国家税务总局


国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的管理办法及工作规程有关问题的补充通知
国家税务总局
国税函(2001)319号




各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，深圳市地方税务局，扬州税务进修
学院：
关于外商投资企业和外国企业所得税的汇算清缴工作，总局下发了修订后的《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》（以下称《办法》）和《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》（以下称《规程》）（国税发〔2001〕9号），现就执行《办法》和《规程》中的有关问题明确如下：
一、关于纳税人分支机构的税务协查管理
对在不同地区设有分支机构或营业机构（以下称营业机构）的纳税人的税务协查管理是税务机关的共同职责，因此，应建立对纳税人营业机构的税务协查管理制度。
（一）总机构或负责合并申报缴纳企业所得税的营业机构（以下简称汇缴机构）所在地主管税务机关，在接受纳税人年度所得税汇总或合并申报后，应当及时为纳税人开具《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》（附件1）。该证明由纳税人所属各营业机构送交其所在地主管税务机关。《办法》第六条规定的提交证明的限期调整为每年7月31日以前。
（二）汇缴机构所在地主管税务机关，在对纳税人的汇总或合并申报资料审核评税中发现有涉及所属营业机构的疑点，需要进一步核实的，可以向该纳税人的营业机构所在地主管税务机关发出《营业机构税务事项协查函》（附件2），该营业机构所在地主管税务机构有责任就协查事项进行调查核实，并将结果函复汇缴机构所在地主管税务机关；营业机构所在地主管税务机关在日常管理或税务检查中，发现营业机构有少报收入或多列成本费用等涉及所得税的问题，也应及时书面通知汇缴机构所在地主管税务机构做出相应税务处理（附件3）。
（三）营业机构所在地主管税务机关在执行《办法》第六条对营业机构就地征税时，应按以下办法及程序进行。
1．营业机构所在地主管税务机关对该营业机构就地征税仅适用于下述情况：
营业机构在《办法》第六条规定的期限（7月31日）前未提交汇缴机构所在地主管税务机关出具的《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》或其他凭据，据以证明其汇缴机构已申报汇算年度所得税，且又无延期申报批准文件的。
2．对属于上述情况的营业机构，可以核实计算应纳税所得额，或者以同行业利润水平或其他方法核定应纳税所得额，并应依据税收法律法规的税收待遇规定，计算应补税额及确定处罚；但纳税人汇总申报处于亏损年度或免税年度的，应由营业机构所在地主管税务机关书面通知汇缴机构所在地主管税务机关进行统一税务调整处理（附件3）。
3．营业机构所在地主管税务机关，依照以上规定对营业机构进行税务处理后，应将有关情况书面通知汇缴机构所在地主管税务机关（附件3）。
二、关于汇算清缴申报的审核评税
对企业所得税的汇算清缴应在税法规定的期限内完成。为此，各地主管税务机关在尚未采用电子化审核评税以前或由于其他原因，不能在税法规定的汇算清缴期限内按《审核评税办法》的全面要求完成对企业年度申报表的详尽审核评税的，可以在收到纳税人报送的申报表资料后，就《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作规程》第三条（二）款3项规定的有关项目进行初审评税，并在税法规定的汇算清缴期内按照初审评税的结果下发汇算清缴通知书。汇算清缴期后，应再选取初审评税有疑点的纳税人进行详细评税及相关税务调整。

附件1：

外商投资企业和外国企业汇总（合并）申报所得税证明（存根）
国（地）税汇证〔 〕号
国家（地方）税务局：
你局管辖的＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿系我局管辖的
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿于你处设立的营业机构，已
于 年 月在我局汇总（合并）申报 年度企业所得税。
特此证明
汇缴机构所在地税务机关名称及公章
年 月 日
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
外商投资企业和外国企业汇总（合并）申报所得税证明
国（地）税汇证〔 〕号
国家（地方）税务局：
你局管辖的＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿系我局管辖的
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿于你处设立的营业机构，已
于 年 月在我局汇总（合并）申报 年度企业所得税。
特此证明
此致
汇缴机构所在地税务机关名称及公章
年 月 日
主管税务机关的邮编、地址：
业务联系人： 电话： 传真：

附件2：

营业机构税务事项协查函（存根）
国（地）税核〔 〕号
国家（地方）税务局：
你局管辖的＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿系我局管辖的
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿于你处设立的营业机构，请
就该营业机构以下事项进行调查核实：
事项：
疑点：
汇缴机构所在地税务机关名称及公章
年 月 日
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
营业机构税务事项协查函
国（地）税核〔 〕号
国家（地方）税务局：
你局管辖的＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿系我局管辖的
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿于你处设立的营业机构，请
就该营业机构以下事项进行调查核实：
事项：
疑点：
营业机构登记地址：
电话： 传真：
此致
汇缴机构所在地税务机关名称及公章
年 月 日
主管税务机关的邮编、地址：
业务联系人： 电话： 传真：

附件3：

营业机构税务处理联络函
国（地）税处〔 〕号
国家（地方）税务局：
你局管辖的＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿系我局管辖的
＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿于你处设立的营业机构。
营业机构地址： 电话： 传真：
根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及国家税务总局《关于外商投
资企业和外国企业所得税汇算清缴〈管理办法〉及〈工作规程〉有关问题的补充通知》的规定，经
我局查实，对该营业机构 年度所得税做出如下处理：
1．营业机构未汇总申报由我局确定的应纳税所得额：
（1）核实额：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。
（2）按同行业利润率核定额：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。
（3）其它方法核定额：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。
2．我局计算补征税款及处罚额：
适用税率（实际征收率）：＿＿＿＿补缴税额：＿＿＿＿。滞纳金：＿＿＿＿处罚额：
＿＿＿＿。
3．我局提请你局应作出的税务处理事项：
（1）营业机构漏报收入额：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。
（2）营业机构多列成本费用：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。
（3）纳税人处于亏损年度（免税年度）须由你局统一进行税务调整处理的属于本营业机构
的利润（亏损）额：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。
（4）其它事项：＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿。
营业机构所在地主管税务机关名称及公章
年 月 日
主管税务机关邮编： 地址：
业务联系人： 电话： 传真：


2001年4月30日
如何判定法医学鉴定中伤害赔偿的因果关系

河南省修武县检察院 黄秋玲


近年来，随着人民群众民主意识的提高及普法教育的开展，主张完善法律制度及保障公民的合法权益的呼声日益高涨，在这种情况下，人身伤害问题已成为不容忽视的社会现象。其必然结果是各类诉讼案件中的伤害赔偿问题，而合理解决这些问题的关键所在乃是判定因损伤所致的疾病（全身性损伤病）以及残废、死亡等的因果关系。
一、 损伤与疾病及其他的因果关系
在伤害案件的法医学鉴定中，有时被鉴定人可能在受伤前患有某种疾病，而在受伤后诱发疾病；或受伤前虽是健康或不自觉有病，在受伤后也可发生疾病以及后遗症等。此时鉴定人需解决损伤与疾病及其他之间的因果关系，为案件诉讼提供依据。
（一）损伤与疾病及其他的因果关系的判定原则
1. 损伤与疾病的因果关系是客观现象间一种联系：表现为由损伤引起，产生或造成疾病的一种现象，即损伤为原因，疾病为结果，这就是因果关系的客观性。因此，判定损伤与疾病之间是否存在着因果关系，一定要深入到客观事物中进行调查研究，即了解案情，了解受害人损伤前的身体状况等。
2. 损伤为原因，疾病为结果的区别是相对的，而不是绝对的：只从损伤与疾病之间的一联串链条中抽出其局部加以研究才能明确表示因果关系，这叫做直接因果关系。
3. 损伤与疾病的表现在时间上有先后次序：损伤在前，疾病的出现 在后，因此，必须从疾病出现以前所发生损伤中去寻找原因。
4. 如果损伤是在多人多次的情况下形成，则就各人、各次个别地鉴别损伤的程度，而对疾病之发生分清哪个原因是主要的，哪个是次要的。从而确定某人、某次、某部位的损伤对引起疾病的主次问题。
（二）损伤与疾病的因果关系的类型：损伤与疾病之间没有因果关系；损伤与疾病之间存在因果关系，此时又可分为直接的与间接的因果关系。而此时两者均有必然性与偶然性之分。
1. 直接因果关系：这是指外力直接作用于人体的健康组织、器官，而加速破坏组织、器官解剖学结构的完整性，并出现功能障碍等临床症状。例如，颅脑损伤后发生损伤性癫痫，即颅脑损伤为原因，损伤性癫痫为结果，此两者之间有着直接因果关系。
2. 间接因果关系：这是指外力作用于人体原有的患病处，而在正常情况下，可不致于破坏组织、器官的连续性、完整性以及引起功能障碍，然而已有潜在性病变之基础上，使其病变表面化或更加恶化。间接因果关系的基本表现形式：①诱因：由于损伤诱发潜在性病变加重。例如，头部损伤后发生先天性或已有的动脉瘤等血管性病变破裂，致使蛛网膜下腔出血，即头部损伤是引起蛛网膜下腔出血的诱因。②辅因：损伤仅在疾病过程中起辅助作用。例如，右大腿被他人踢伤，伤后右大腿持续疼痛并伴有发热，经X线摄片示骨肉瘤，即下肢损伤是显示骨肉瘤的辅因。③损伤又介入第三人行为，或介入被害人本身的行为，或介入自然因素造成进一步损害。例如，某甲被某乙打伤，伤并不严重，然而在医院诊治过程中，由于医生丙使用未消毒的器械扩创，致使某甲创口感染，并发脓毒败血症。又例如，某甲把某乙打伤，其创口因细菌感染引起破伤风。上述二例原发的损伤与脓毒败血症、破伤风之间存在着间接因果关系。④被害人的损害结果影响到第三人而发生损害。例如，汽车将小孩撞死，小孩的母亲由于精神上的严重刺激，旧病复发或并发精神异常。
二、 判定伤、病因果关系的方法
（一）仔细、认真地收集并观察被害人本身的情况，损伤发生的时间、地点、外力作用的大小、方向、性状、损伤部位、严重程度，以判定发生损伤的原因。
（二）认真观察继发疾病的时间、临床症状以及各种医学检查等，用以正确诊断疾病的存在。
（三）应用医学和法医学的理论和技术，探索从受伤到发生疾病的时间间隔的规律性和病理现象的连续性；损伤与疾病之间的偶然性和必然性联系。总之，根据案件具体情况具体分析，在必要时求助于专科医师的协作，以诊断损伤与疾病的直接因果关系。例如，颅内晚期出血是否确系某种外力造成，此时应依据①有确凿的头部损伤史；②必须明确出血之存在，通过脑CT扫描、病理乃至临床检查（如钻颅术、腰椎穿刺术）等来诊断；③头部损伤与脑出血之间必须有较短的间隔期，一般不超过6-8周，但遇到更长的间隔期时，则需要研究后遗症等问题；④既往史中未发现有脑出血的原因（脑动脉硬化、高血压、心血管系统疾病等）。
（四）损伤与疾病确有直接因果关系时，应依照《人体重伤鉴定标准》有关条款，评定损伤程度，以及参照因伤、病丧失劳动能力鉴定标准的有关内容，认定由于损伤而致疾病，并评定丧失全部或者部分劳动能力。
（五）损伤与疾病之间系间接因果关系时，一般不援引《人体重伤鉴定标准》有关条款。
（六）损伤与疾病之间不存在因果关系时，也不援引《人体重伤鉴定标准》。
（七）案例介绍：
许某，男，48岁，2003年10月19日被人用水果刀捅伤腹部后在当地县院行腹腔探查术，被诊断为“肠系膜破裂，第十一软骨断裂”，入院治疗，一个月后病情加重，遂被考虑为“十二指肠瘘”，建议转院。同年11月15日转入市级医院行腹腔探查术，见腹腔内粘连明显，脓腔形成，被诊断为“腹部刀刺伤，十二指肠瘘”，在该院经进一步治疗，同年12月14日出现精神萎靡，症状加重。家属因经济困难而要求出院，6日后许某死亡。法医病理尸检报告：轻度脑水肿，重度肺水肿，右心室附壁血栓，冠状动脉及主动粥样硬化，轻度脂肪心，肝脏、肾脏、胰腺自溶，脂肪肝，小肠破裂缝合后与周围组织广泛粘连合并胆汁性炎症。分析说明：许某被人用锐器刺伤右腹部，造成十二指肠破裂及结肠系膜破裂。伤后第一次行剖腹探查术，术中未能发现十二指肠破裂，形成十二指肠瘘，因长时间十二指肠瘘并发电解质紊乱，腹腔严重感染，重度营养不良，导致多脏器功能衰竭而死亡。第一次手术探查未能发现十二指肠破裂，及其以后对肠瘘的处理不当，是造成许某死亡的重要因素。从此案例看出，外伤引起十二指肠瘘，外伤是直接原因；腹腔严重感染，重度营养不良，导致多脏器功能衰竭而死亡是结果。
三、 法医学检验与鉴定中的若干问题
在伤害案件中，从损伤至疾病、残废、死亡等全过程中，判断因果关系时，可以抽出某一个阶段中止，此称直接（或相当）因果关系。故人体损伤赔偿问题应分阶段、严格区别不同情况，按比例标准判定。其中涉及疑难疾病及其他的复杂关系时，在专科医师协助下判定伤、病关系是否属直接因果关系；或间接因果关系；或不存在因果关系。法医临床检验、鉴定时，可以建议：伤、病有直接因果关系，赔偿比例为100%；两者间不存在因果关系，则为0%；有间接因果关系，应视损伤对疾病发生、发展所起影响的大小，赔偿比例分别为75%、50%、25%等。